海外投資企業(yè)所需要注意的國(guó)內(nèi)稅務(wù)規(guī)定

成立海外公司除了需要進(jìn)行ODI以及37號(hào)文備案(如適用),了解當(dāng)?shù)毓痉ㄒ约岸惙ê秃弦?guī)性的要求外,還需要注意以下的國(guó)內(nèi)稅局的要求。
 
轉(zhuǎn)讓定價(jià)
 
【定義】
 
轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
 
獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。
 
【適用主體】
 
與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
 
【政策規(guī)定】
 
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤(rùn)水平監(jiān)控等手段,對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的,可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
 
企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的,可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的,應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
 
企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序。
 
【適用條件】
 
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
 
【情景問(wèn)答】
 
問(wèn):我公司有跨境的關(guān)聯(lián)銷售,在定價(jià)上需要注意什么問(wèn)題?
 
答:企業(yè)與關(guān)聯(lián)方在銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)或資金借貸等交易中的定價(jià)行為需要符合獨(dú)立交易原則。
 
成本分?jǐn)倕f(xié)議
 
【定義】
 
成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
 
【適用主體】
 
共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
 
【政策規(guī)定】
 
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,有下列情形之一的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?
 
1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);2.不符合獨(dú)立交易原則;
 
3.沒(méi)有遵循成本與收益配比原則;
 
4.未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;
 
5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。
 
【適用條件】
 
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)協(xié)議中的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偟?,稅?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
 
【情景問(wèn)答】
 
問(wèn):我公司與境外子公司簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料?
 
答:企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂(變更)成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本,并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行后續(xù)管理,對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議,實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
 
受控外國(guó)企業(yè)
 
【適用主體】
 
設(shè)立在低稅率國(guó)家(地區(qū))外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民股東。
 
【政策規(guī)定】
 
受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東,包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū)),并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
 
1.前述所稱“控制”,是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中,股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。
 
中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,中間層持有股份超過(guò)50%的,按100%計(jì)算。
 
2.前述所稱“居民個(gè)人”,是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。
 
3.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得,應(yīng)按以下公式計(jì)算:
 
中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得–視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例
 
中國(guó)居民股東多層間接持有股份的,股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。
 
4.受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。
 
5.計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款,可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。
 
6.受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的,不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。
 
【適用條件】
 
1.中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的,可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額,計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得:
 
(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));
 
(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;
 
(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。
 
2.由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家〔地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
 
實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平,是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。
 
【情景問(wèn)答】
 
問(wèn):我公司在卡塔爾和美國(guó)兩個(gè)國(guó)家設(shè)立了子公司,2016年兩個(gè)公司的收入均為利息等消極所得;利潤(rùn)總額都在500萬(wàn)以上,且利潤(rùn)沒(méi)有進(jìn)行股息分配,是不是都要按照受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整繳稅?
 
答:由于卡塔爾子公司的所得不屬于從事積極生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的“積極所得”,且利潤(rùn)總額超過(guò)了500萬(wàn)元,如果并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配時(shí),該利潤(rùn)中歸屬于你公司的部分,應(yīng)視同股息分配計(jì)入你公司2016年的所得。
 
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》(國(guó)稅函〔2009〕37號(hào))以列舉法的方式,列出了12個(gè)非低稅率國(guó)家,分別為:美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。由中國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人設(shè)立在這些國(guó)家的外國(guó)公司,不分配利潤(rùn)或減少分配利潤(rùn),稅務(wù)機(jī)關(guān)予以認(rèn)可,不計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的當(dāng)期所得。
 
一般反
 
【定義】
 
一般反是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條和個(gè)人所得稅法第八條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排,實(shí)施的特別納稅調(diào)整。
 
稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
 
【適用主體】
 
實(shí)施了不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取稅收利益的企業(yè)和個(gè)人。
 
【政策規(guī)定】
 
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等信息資源,發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在一般反風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
 
存在以下安排的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)將啟動(dòng)―般反調(diào)查:
 
1.濫用稅收優(yōu)惠;
 
2.濫用稅收協(xié)定;
 
3.濫用公司組織形式;
 
4.利用港;
 
5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
 
個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。
 
稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。
 
【適用條件】
 
對(duì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法實(shí)施調(diào)整。
 
【情景問(wèn)答】
 
1.問(wèn):對(duì)于企業(yè)而言,什么樣的安排屬于不具有合理商業(yè)目的的安排?
 
答:對(duì)于企業(yè),不具有合理商業(yè)目的安排具有以下特征:
 
(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;
 
(2)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
 
2.問(wèn):我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資時(shí),如何避免一般反風(fēng)險(xiǎn)?
 
答:“走出去”企業(yè)對(duì)外投資時(shí),可以借鑒我國(guó)一般反規(guī)定《一般反管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局令2014年32號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009]2號(hào))第十章,梳理自身對(duì)外投資架構(gòu),同時(shí)充分了解投資所在國(guó)關(guān)于一般反管理的規(guī)定,避免被投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反調(diào)查。
 
關(guān)聯(lián)申報(bào)
 
【定義】
 
我國(guó)企業(yè)與境外投資方、境外被投資企業(yè)或者在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所之間的關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則。對(duì)于上述關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
 
【適用主體】
 
納稅年度內(nèi)與其境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的,實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收的居民企業(yè)。
 
【政策規(guī)定】
 
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào),附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》。
 
1.關(guān)聯(lián)方是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方
 
企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系:
 
(1)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
 
如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
 
兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。
 
(2)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第(1)的規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)。
 
借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本
 
(3)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第一條規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
 
(4)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第一條規(guī)定,但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。
 
(5)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。
 
(6)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有第一條至第五條關(guān)系之一。
 
(7)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。
 
除第(2)款規(guī)定外,上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。
 
僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在上述第(1)至第(5)規(guī)定關(guān)系的,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
 
2.關(guān)聯(lián)交易主要包括:
 
(1)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等;
 
(2)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等;
 
(3)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、著作權(quán)等;
 
(4)資金融通。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金(含集團(tuán)資金池)、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等;
 
(5)勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。
 
【情景問(wèn)答】
 
問(wèn):我公司產(chǎn)品出口波蘭,為開拓當(dāng)?shù)厥袌?chǎng),擬在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一家全資子公司,銷售我公司的產(chǎn)品。請(qǐng)問(wèn)我公司和波蘭子公司之間的銷售業(yè)務(wù)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)嗎?
 
答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))規(guī)定,你公司和波蘭子公司之間的關(guān)聯(lián)交易需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
 
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最后更新時(shí)間:2022-04-28 閱讀:177次

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