新出爐!香港稅務(wù)局發(fā)布轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)草案,都有些什么內(nèi)容?
2017年12月29日,香港稅務(wù)局發(fā)布了《2017年稅務(wù)(修訂)(第6號)條例草案》(以下簡稱:《條例草案》)?!稐l例草案》的主要目的是將轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則納入《稅務(wù)條例》(第112章)(以下簡稱:《稅務(wù)條例》),落實(shí)由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡稱:經(jīng)合組織)提出的打擊“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”(以下簡稱:BEPS)的關(guān)鍵行動計(jì)劃。
《條例草案》的內(nèi)容出人意料且影響重大。根據(jù)之前發(fā)布的《打擊“侵蝕稅基與轉(zhuǎn)移利潤”措施咨詢文件》(以下簡稱:《咨詢文件》)和《打擊“侵蝕稅基及轉(zhuǎn)移利潤”措施咨詢報(bào)告》(以下簡稱:《咨詢報(bào)告》),我們已經(jīng)了解到香港的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法將會發(fā)生重大改變,包括引入國別報(bào)告、主體文檔和本地文檔的三層架構(gòu)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔,擴(kuò)大預(yù)先定價(jià)安排的適用范圍,以及規(guī)定包含民事處罰和刑事處罰在內(nèi)的嚴(yán)厲罰則。
然而,《條例草案》在以下幾個方面仍然出乎業(yè)界預(yù)期:
《條例草案》的篇幅和復(fù)雜程度(該草案共計(jì)162頁,是香港迄今為止最長的稅務(wù)修訂案)。
《條例草案》超出BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)以及《咨詢報(bào)告》的范圍。該草案完全采納了經(jīng)合組織在BEPS項(xiàng)目中提出的有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)(相比之下,不少國家選擇不接受其中一些立法建議),這可能會對預(yù)期于2018年年中出臺的、有關(guān)引入BEPS多邊協(xié)議的稅務(wù)修訂案產(chǎn)生顯著影響。
應(yīng)用獨(dú)立交易原則確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的絕對性,納稅人將承擔(dān)重大的舉證責(zé)任,而香港稅務(wù)局的評稅人員將會成為評判報(bào)稅表上的利潤或虧損是否正確的唯一裁決者。這似乎并不認(rèn)可一定區(qū)間范圍內(nèi)的價(jià)格都有可能是獨(dú)立交易價(jià)格。
《條例草案》的重點(diǎn)解讀
轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的變化
適用于境內(nèi)交易和跨境交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)將被納入《稅務(wù)條例》,并從開始于2018年4月1日的課稅年度開始生效(對財(cái)務(wù)年度結(jié)束于12月的公司而言,首個適用年度預(yù)計(jì)為截至2018年12月31日的財(cái)務(wù)年度)。
根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本規(guī)則(“規(guī)則一”),當(dāng)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易時(shí),如果交易定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則且會導(dǎo)致香港納稅人獲得潛在的香港稅收利益(tax advantage),則應(yīng)當(dāng)在其報(bào)稅表上進(jìn)行調(diào)整。初步來看,“香港稅收利益”這點(diǎn)非常關(guān)鍵,它說明在香港的報(bào)稅表上僅允許調(diào)增應(yīng)評稅利潤,且意味著當(dāng)一項(xiàng)交易的收入并非源自香港時(shí),規(guī)則一不適用。
規(guī)則二與規(guī)則一相似,但適用于非香港稅收居民在香港的常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)獨(dú)立公司原則進(jìn)行利潤歸屬的情況。
值得注意的是,《條例草案》中還規(guī)定了補(bǔ)償調(diào)整機(jī)制,如果稅收不利(tax disadvantage)一方(即有額外稅收負(fù)擔(dān)的一方)的收入同樣需在香港納稅(如兩個香港公司之間的交易),則允許對稅收不利方進(jìn)行寬免。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則一將會采納經(jīng)合組織2017年7月10日發(fā)布的《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。對于規(guī)則二,香港還會采納經(jīng)合組織2014年7月15日出版的《稅收協(xié)定范本》第七條范本注釋中提出的有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬的考量。后一項(xiàng)改變會對金融機(jī)構(gòu)在香港運(yùn)營的分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生重大影響,這意味著香港會要求采用認(rèn)可的經(jīng)合組織方法(Authorised OECD Approach)決定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬。
常設(shè)機(jī)構(gòu)
香港將會對非雙邊稅收協(xié)議締約方的稅收居民采用新的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。新標(biāo)準(zhǔn)將包含后BEPS時(shí)代對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的最新考量,如準(zhǔn)備性和輔助性活動、反活動拆分(anti-fragmentation),以及修改后的非獨(dú)立代理人標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立代理人測試。該項(xiàng)稅收法規(guī)的發(fā)展可能會與香港目前締結(jié)的許多雙邊稅收協(xié)議中所采取的立場不一致。
與地域來源征稅原則的聯(lián)系
《條例草案》中沒有明確提出會直接改變香港地域來源征稅原則的條款。然而,在新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)實(shí)踐過程中,我們可能需要進(jìn)一步考慮該原則與新的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之間的相互影響。
無形資產(chǎn)
《條例草案》新增章節(jié)15F規(guī)定,如果任何人士在香港對海外關(guān)聯(lián)公司所擁有的無形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)和應(yīng)用做出貢獻(xiàn),則其貢獻(xiàn)的價(jià)值將被當(dāng)作是因在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而于香港產(chǎn)生或得自香港的營業(yè)收入而需在香港納稅。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔
《條例草案》規(guī)定了從2018年4月1日及以后開始的財(cái)務(wù)年度起,香港將執(zhí)行強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔要求。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔包括主體文檔和本地文檔。其中基于公司規(guī)模和關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免條款與《咨詢報(bào)告》中的規(guī)定一致。
需要準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔的納稅人需要在財(cái)務(wù)年度結(jié)束后6個月內(nèi)準(zhǔn)備主體文檔和本地文檔。這一時(shí)限明顯短于之前的預(yù)期,尤其對主體文檔而言。
國別報(bào)告
《條例草案》中針對國別報(bào)告的執(zhí)行制定了詳細(xì)的法規(guī)。法規(guī)適用于2018年1月1日及以后開始的財(cái)務(wù)年度。香港納稅人理論上可以選擇針對2016年1月1日及以后開始的財(cái)務(wù)年度在香港自愿進(jìn)行國別報(bào)告的母公司代理申報(bào)(parent surrogate filing),但其實(shí)際效果取決于是否存在有效的信息交換機(jī)制。需注意的是,在本文撰寫之時(shí),香港僅能與三個國家交換國別報(bào)告,即英國、愛爾蘭和南非。
罰則
《條例草案》引入了嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)讓定價(jià)罰則。在某些情況下,不僅有民事處罰,還有刑事處罰。
預(yù)先定價(jià)安排制度
修改后的預(yù)先定價(jià)安排制度將允許申請單邊預(yù)先定價(jià)安排。
后續(xù)發(fā)展
《條例草案》將于2018年1月10日提交立法會首讀。最終法案的通過時(shí)間仍然待定。但我們目前預(yù)期,該法案會在立法會夏季休會前通過。
注意要點(diǎn)
《條例草案》中包含了很多受納稅人歡迎的舉措,如延伸了預(yù)先定價(jià)安排制度,使香港在多個領(lǐng)域符合國際慣例等;實(shí)施BEPS最低標(biāo)準(zhǔn),如國別報(bào)告,可以避免香港被經(jīng)合組織成員國或歐盟國家列入國際稅收黑名單。
然而,《條例草案》內(nèi)容的廣度和深度均超出預(yù)期,并且包含了諸多之前未被公開征詢過的內(nèi)容。
另一個非常實(shí)際的問題則是香港稅務(wù)局是否擁有足夠的資源以有效貫徹和落實(shí)這些變化。
香港的稅務(wù)環(huán)境預(yù)計(jì)將面臨更為廣泛而深遠(yuǎn)的影響。跨國企業(yè)集團(tuán)必須密切關(guān)注形勢的發(fā)展和變化。
《條例草案》的內(nèi)容出人意料且影響重大。根據(jù)之前發(fā)布的《打擊“侵蝕稅基與轉(zhuǎn)移利潤”措施咨詢文件》(以下簡稱:《咨詢文件》)和《打擊“侵蝕稅基及轉(zhuǎn)移利潤”措施咨詢報(bào)告》(以下簡稱:《咨詢報(bào)告》),我們已經(jīng)了解到香港的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法將會發(fā)生重大改變,包括引入國別報(bào)告、主體文檔和本地文檔的三層架構(gòu)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔,擴(kuò)大預(yù)先定價(jià)安排的適用范圍,以及規(guī)定包含民事處罰和刑事處罰在內(nèi)的嚴(yán)厲罰則。
然而,《條例草案》在以下幾個方面仍然出乎業(yè)界預(yù)期:
《條例草案》的篇幅和復(fù)雜程度(該草案共計(jì)162頁,是香港迄今為止最長的稅務(wù)修訂案)。
《條例草案》超出BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)以及《咨詢報(bào)告》的范圍。該草案完全采納了經(jīng)合組織在BEPS項(xiàng)目中提出的有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)(相比之下,不少國家選擇不接受其中一些立法建議),這可能會對預(yù)期于2018年年中出臺的、有關(guān)引入BEPS多邊協(xié)議的稅務(wù)修訂案產(chǎn)生顯著影響。
應(yīng)用獨(dú)立交易原則確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的絕對性,納稅人將承擔(dān)重大的舉證責(zé)任,而香港稅務(wù)局的評稅人員將會成為評判報(bào)稅表上的利潤或虧損是否正確的唯一裁決者。這似乎并不認(rèn)可一定區(qū)間范圍內(nèi)的價(jià)格都有可能是獨(dú)立交易價(jià)格。
《條例草案》的重點(diǎn)解讀
轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的變化
適用于境內(nèi)交易和跨境交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)將被納入《稅務(wù)條例》,并從開始于2018年4月1日的課稅年度開始生效(對財(cái)務(wù)年度結(jié)束于12月的公司而言,首個適用年度預(yù)計(jì)為截至2018年12月31日的財(cái)務(wù)年度)。
根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本規(guī)則(“規(guī)則一”),當(dāng)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易時(shí),如果交易定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則且會導(dǎo)致香港納稅人獲得潛在的香港稅收利益(tax advantage),則應(yīng)當(dāng)在其報(bào)稅表上進(jìn)行調(diào)整。初步來看,“香港稅收利益”這點(diǎn)非常關(guān)鍵,它說明在香港的報(bào)稅表上僅允許調(diào)增應(yīng)評稅利潤,且意味著當(dāng)一項(xiàng)交易的收入并非源自香港時(shí),規(guī)則一不適用。
規(guī)則二與規(guī)則一相似,但適用于非香港稅收居民在香港的常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)獨(dú)立公司原則進(jìn)行利潤歸屬的情況。
值得注意的是,《條例草案》中還規(guī)定了補(bǔ)償調(diào)整機(jī)制,如果稅收不利(tax disadvantage)一方(即有額外稅收負(fù)擔(dān)的一方)的收入同樣需在香港納稅(如兩個香港公司之間的交易),則允許對稅收不利方進(jìn)行寬免。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則一將會采納經(jīng)合組織2017年7月10日發(fā)布的《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。對于規(guī)則二,香港還會采納經(jīng)合組織2014年7月15日出版的《稅收協(xié)定范本》第七條范本注釋中提出的有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬的考量。后一項(xiàng)改變會對金融機(jī)構(gòu)在香港運(yùn)營的分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生重大影響,這意味著香港會要求采用認(rèn)可的經(jīng)合組織方法(Authorised OECD Approach)決定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬。
常設(shè)機(jī)構(gòu)
香港將會對非雙邊稅收協(xié)議締約方的稅收居民采用新的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。新標(biāo)準(zhǔn)將包含后BEPS時(shí)代對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的最新考量,如準(zhǔn)備性和輔助性活動、反活動拆分(anti-fragmentation),以及修改后的非獨(dú)立代理人標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立代理人測試。該項(xiàng)稅收法規(guī)的發(fā)展可能會與香港目前締結(jié)的許多雙邊稅收協(xié)議中所采取的立場不一致。
與地域來源征稅原則的聯(lián)系
《條例草案》中沒有明確提出會直接改變香港地域來源征稅原則的條款。然而,在新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)實(shí)踐過程中,我們可能需要進(jìn)一步考慮該原則與新的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之間的相互影響。
無形資產(chǎn)
《條例草案》新增章節(jié)15F規(guī)定,如果任何人士在香港對海外關(guān)聯(lián)公司所擁有的無形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)和應(yīng)用做出貢獻(xiàn),則其貢獻(xiàn)的價(jià)值將被當(dāng)作是因在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而于香港產(chǎn)生或得自香港的營業(yè)收入而需在香港納稅。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔
《條例草案》規(guī)定了從2018年4月1日及以后開始的財(cái)務(wù)年度起,香港將執(zhí)行強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔要求。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔包括主體文檔和本地文檔。其中基于公司規(guī)模和關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免條款與《咨詢報(bào)告》中的規(guī)定一致。
需要準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔的納稅人需要在財(cái)務(wù)年度結(jié)束后6個月內(nèi)準(zhǔn)備主體文檔和本地文檔。這一時(shí)限明顯短于之前的預(yù)期,尤其對主體文檔而言。
國別報(bào)告
《條例草案》中針對國別報(bào)告的執(zhí)行制定了詳細(xì)的法規(guī)。法規(guī)適用于2018年1月1日及以后開始的財(cái)務(wù)年度。香港納稅人理論上可以選擇針對2016年1月1日及以后開始的財(cái)務(wù)年度在香港自愿進(jìn)行國別報(bào)告的母公司代理申報(bào)(parent surrogate filing),但其實(shí)際效果取決于是否存在有效的信息交換機(jī)制。需注意的是,在本文撰寫之時(shí),香港僅能與三個國家交換國別報(bào)告,即英國、愛爾蘭和南非。
罰則
《條例草案》引入了嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)讓定價(jià)罰則。在某些情況下,不僅有民事處罰,還有刑事處罰。
預(yù)先定價(jià)安排制度
修改后的預(yù)先定價(jià)安排制度將允許申請單邊預(yù)先定價(jià)安排。
后續(xù)發(fā)展
《條例草案》將于2018年1月10日提交立法會首讀。最終法案的通過時(shí)間仍然待定。但我們目前預(yù)期,該法案會在立法會夏季休會前通過。
注意要點(diǎn)
《條例草案》中包含了很多受納稅人歡迎的舉措,如延伸了預(yù)先定價(jià)安排制度,使香港在多個領(lǐng)域符合國際慣例等;實(shí)施BEPS最低標(biāo)準(zhǔn),如國別報(bào)告,可以避免香港被經(jīng)合組織成員國或歐盟國家列入國際稅收黑名單。
然而,《條例草案》內(nèi)容的廣度和深度均超出預(yù)期,并且包含了諸多之前未被公開征詢過的內(nèi)容。
另一個非常實(shí)際的問題則是香港稅務(wù)局是否擁有足夠的資源以有效貫徹和落實(shí)這些變化。
香港的稅務(wù)環(huán)境預(yù)計(jì)將面臨更為廣泛而深遠(yuǎn)的影響。跨國企業(yè)集團(tuán)必須密切關(guān)注形勢的發(fā)展和變化。
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最后更新時(shí)間:2018-01-03 閱讀:2188次分享本文
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