開(kāi)曼群島發(fā)布國(guó)別報(bào)告指引,明確跨國(guó)企業(yè)在開(kāi)曼的國(guó)別報(bào)告報(bào)送和告知義務(wù)

百利來(lái)建議主要經(jīng)營(yíng)地位于中國(guó)，并且在開(kāi)曼群島設(shè)立公司（包括中間控股公司和最終控股公司）的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)密切關(guān)注開(kāi)曼群島稅收立法的發(fā)展和變化，及時(shí)履行在開(kāi)曼群島的國(guó)別報(bào)告告知及報(bào)送義務(wù)。

背景介紹

2018年3月29日，開(kāi)曼群島國(guó)際稅務(wù)合作司（Department for International Tax Cooperation，以下簡(jiǎn)稱：DITC）發(fā)布了《開(kāi)曼群島國(guó)別報(bào)告指引Cayman Islands Country-by-Country Reporting Guidance》（以下簡(jiǎn)稱：《指引》）。

《指引》旨在落實(shí)由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱：經(jīng)合組織） “稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（以下簡(jiǎn)稱：BEPS）第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告》和開(kāi)曼群島的國(guó)別報(bào)告法規(guī)《稅務(wù)信息法（2017年版）The Tax Information Authority Law (2017 Revision)》，為跨國(guó)企業(yè)的國(guó)別報(bào)告報(bào)送（CbCR Reporting）和國(guó)別報(bào)告告知（CbCR Notification）等稅務(wù)遵從提供指引，包括義務(wù)主體、內(nèi)容形式、申報(bào)期限、以及如何進(jìn)行情報(bào)交換等內(nèi)容。

《指引》要點(diǎn)介紹

一、義務(wù)主體
國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員主體?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)報(bào)送成員實(shí)體（Reporting Entities resident in the Islands）負(fù)有國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)。國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員實(shí)體為：
（1）開(kāi)曼群島居民企業(yè)，并且該企業(yè)是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)（Ultimate Parent Entity）；
（2）在某些情形下，雖然開(kāi)曼群島居民企業(yè)并不是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，但屬于該集團(tuán)的代理控股企業(yè)（Surrogate Parent Entity）。作為開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體，如果不是最終控股企業(yè)或代理控股企業(yè)，則不需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告。開(kāi)曼群島法規(guī)要求的國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備門檻為上一會(huì)計(jì)年度跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并收入不少于8.5億美元。

國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)主體。如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)需要準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，比如：某中國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[2016]42號(hào)公告的規(guī)定，需要向中國(guó)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送國(guó)別報(bào)告，則該集團(tuán)在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)成員實(shí)體（Constituent Entities Resident in the Islands）負(fù)有國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)。如果成員實(shí)體在開(kāi)曼群島以及開(kāi)曼群島以外的一個(gè)或一個(gè)以上稅收管轄地構(gòu)成居民企業(yè)時(shí)，雖然其可能已經(jīng)在其他稅收管轄地履行了國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)，但其在開(kāi)曼群島的告知義務(wù)不能因此豁免，仍負(fù)有在開(kāi)曼群島的告知義務(wù)。

二、內(nèi)容形式
國(guó)別報(bào)告報(bào)送：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)報(bào)送成員實(shí)體負(fù)有國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)。即使跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)報(bào)送成員實(shí)體在其他稅收管轄地（如中國(guó)）報(bào)送了國(guó)別報(bào)告，其仍需在開(kāi)曼群島履行報(bào)送義務(wù)。開(kāi)曼群島國(guó)別報(bào)告內(nèi)容要求和BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的要求相同?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)需要通過(guò)Cayman Islands CbCR Portal門戶進(jìn)行國(guó)別報(bào)告報(bào)送的網(wǎng)上申報(bào)。

國(guó)別報(bào)告告知：需要準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)成員實(shí)體負(fù)有國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)。國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)分為兩部分：
（一）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)概況及授權(quán)信，具體包括：
（1）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，（2）首要聯(lián)系人，（3）次級(jí)聯(lián)系人，（4）最終控股企業(yè)，（5）代理控股企業(yè)，（6）授權(quán)信；
（二）成員實(shí)體文檔：文檔要求以表格形式提供跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)曼群島的成員實(shí)體的名稱、地址、注冊(cè)登記號(hào)、企業(yè)類型等基本信息。文檔要參照DITC提供的模板以CSV格式提供。

跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)需要為開(kāi)曼群島的成員實(shí)體指定國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)的首要聯(lián)系人（Primary Contact）和次級(jí)聯(lián)系人（Secondary Contact），以履行告知義務(wù)。跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)通過(guò)Cayman Islands CbCR Portal門戶完成告知。如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)曼群島設(shè)立有一家以上的成員實(shí)體，出于一致性的考慮，DITC要求該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為其所有在開(kāi)曼群島的成員實(shí)體指定一名共同的首要聯(lián)系人并由其完成國(guó)別報(bào)告的告知即可。告知義務(wù)是一次性的、無(wú)需每年重復(fù)申報(bào)。如告知內(nèi)容發(fā)生變化，則需要進(jìn)行更新申報(bào)。
 
三、申報(bào)期限
2018年5月15日（報(bào)送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)首次告知義務(wù)的期限）：如果國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)，且跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)年度始于2016年1月1日或之后并結(jié)束于2017年5月31日或之前，則跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體須在2018年5月15日前完成首次國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)；否則，首次告知義務(wù)或更新告知義務(wù)的最后期限為所屬會(huì)計(jì)年度結(jié)束之前。

2018年5月31日（報(bào)送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)首次報(bào)送義務(wù)的期限）：如果國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)，且跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)年度始于2016年1月1日或之后并結(jié)束于2017年5月31日或之前，則國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員實(shí)體須在2018年5月31日前完成首次國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)；否則，報(bào)送義務(wù)的最后期限為所屬會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后的12個(gè)月。

2018年9月30日（報(bào)送成員實(shí)體并不是開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)首次告知義務(wù)的期限）：如果國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員實(shí)體并不是開(kāi)曼群島的居民企業(yè)（比如：某中國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)需要向中國(guó)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送國(guó)別報(bào)告），且該集團(tuán)的會(huì)計(jì)年度始于2016年1月1日或之后并結(jié)束于2018年9月30日或之前，則負(fù)有國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)的開(kāi)曼群島居民企業(yè)須在2018年9月30日前完成首次國(guó)別報(bào)告告知義務(wù)；否則，首次告知義務(wù)或更新告知義務(wù)的最后期限為所屬會(huì)計(jì)年度結(jié)束之前。
 
四、情報(bào)交換
DITC將每年通過(guò)自動(dòng)情報(bào)交換機(jī)制自動(dòng)交換報(bào)送成員實(shí)體在開(kāi)曼群島報(bào)送的國(guó)別報(bào)告。截至2018年4月初，開(kāi)曼群島與43個(gè)國(guó)家啟動(dòng)國(guó)別報(bào)告自動(dòng)情報(bào)交換2，但其中尚不包括中國(guó)大陸及港澳臺(tái)地區(qū)。
 
五、罰則
《稅務(wù)信息法（2017年版）》規(guī)定了相關(guān)罰則。在某些違反法律規(guī)定的情況下，不僅存在民事處罰（例如4千-1萬(wàn)開(kāi)曼元不等的罰款），還可能出現(xiàn)刑事處罰（例如6個(gè)月監(jiān)禁）。

注意要點(diǎn)
我們觀察到，目前有部分主要經(jīng)營(yíng)地位于中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)曼群島設(shè)有公司（包括中間層控股公司和最終控股公司）。根據(jù)《指引》，符合條件的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)位于開(kāi)曼群島的成員實(shí)體將成為國(guó)別報(bào)告報(bào)送成員實(shí)體，需要在當(dāng)?shù)芈男袊?guó)別報(bào)告的告知和報(bào)送義務(wù)；或者該集團(tuán)在中國(guó)已經(jīng)報(bào)送了國(guó)別報(bào)告，但其設(shè)在開(kāi)曼群島的成員實(shí)體仍需要在當(dāng)?shù)芈男袊?guó)別報(bào)告的告知義務(wù)。實(shí)踐中，開(kāi)曼群島成員實(shí)體可能同時(shí)被認(rèn)定為其他稅收管轄地的居民企業(yè)，按照《指引》，這些成員實(shí)體仍需要按照開(kāi)曼群島法規(guī)規(guī)定履行國(guó)別報(bào)告的告知及報(bào)送義務(wù)。
最后更新時(shí)間:2018-04-19 閱讀:141次

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